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增值税抵扣视角看营改增对服务业的影响_季树芬

来自:未知 作者:admin 发布时间:2017-09-18 09:33 点击次数:

 

 

 

2017 年第 01 期中旬刊时 代 金 融NO. 01,2017

 

(总第 648 期)Times Finance(CumulativetyNO. 648)

 

 

增值税抵扣视角看营改增对服务业的影响

 

季树芬

 

(新疆广电网络股份有限公司巴音郭楞蒙古自治州分公司,新疆 巴州 841000)

 

  【摘要】2012 年,营改增政策实施以来,我国服务业发展势头良好,在“调结构”大趋势下,通过增值税抵扣,合理税务筹划,服务业企业实现减税,增加盈利,大大提高企业竞争力。本文通过说明服务业营改增税收政策调整情况,分析营改增对服务业税负的影响,提出扩大试点行业范围和促进抵扣链条完整建议,不断加强服务业营改增政策支持。

 

【关键词】营改增服务业增值税抵扣

 

 

  服务业企业在经营产业链中,有着完整的税收抵扣返还链条,是增值税良好运行的基础条件,即增值税增税范围应覆盖企业所有产品和服务,确保增值税负担落在产品、服务上,由购买方承担。我国在实行营改增后,服务业尚未形成全备的增值税抵扣链,限制增值税发展。本文从增值税抵扣视角,观看营改增对服务业的影响,促进营改增政策顺利落地执行,推动服务业发展。

 

一、服务业营改增税收政策调整

 

  企业根据企业营业额明确纳税等级,实现企业纳税流程简单、清晰。按照《营业税改征增值税试点实施办法》规定,服务业纳税人划分为一般纳税人、小规模纳税人。其中,一般纳税人为应税行为的年应征增值税销售额大于国家税务总局、财政部规定标准≥500 万元,未超过这一标准的企业纳税人是小规模纳税人。营改增政策调整服务业销售额征收标准,遵循“减轻企业税收负担”原则,让更多服务业企业受益。

 

  在全面推广营改增政策中,服务业企业税负发生很大变化,具体表现为:第一,纳税企业使用纳税税率,通过对不同等级纳税人进行核定,确定不同企业纳税等级,依据政策规定不同纳税税率,服务业企业税率减负和减税幅度存在正相关关系;第二,纳税企业抵扣增值税款项数目,对营改增政策规定服务业企业取得增值税发票进行相应抵扣,通过判断增值税抵扣数额和项目范围,判断政策对服务业企业税负的影响;第三,按照我国发展战略和产业结构升级优惠政策,服务业企业可以享受国务院公布税收减免政策,积极调整自身税负数额。如,服务业中教育、医疗、养老等民生服务企业,可以利用多项税收减免优惠政策减轻企业税务负担。

 

二、营改增对服务业税负影响分析

 

  营改增政策是按照我国国务院相关部门批准、税务机关统筹安排,服务业迎来改革开放以来最大的一次税务调整变化。因我国不合理征税制度,在我国服务业中企业面临重复征税的问题,营业税征收在很大程度上不利于合理定价销售商品,导致服务业企业存在不合理加价成分。故而,政府瞄准服务业流通环节商品非增值部分进行重复征税进行改革,营改增政策合理化产品税收,促进我国服务业发展。

 

  立足我国国情,在 2016 年全面推行营改增税收政策,可以解决我国服务业重复征税的问题,减轻服务业企业税收负担,增强服务业企业活力。在服务业中,不同企业承担不同社会职能,享受税收减免优惠政策也不同。从服务业企业税收政策整体效果看,在不增加税收的条件下,税收部门减少服务业不合理重复征税,增加服务业企业活力。

 

  按照营改增政策前的纳税规定,服务业一般纳税人按照销售额统一税率进行纳税,而且企业采购材料不得进行增值税抵扣,面临多环节重复征税问题。在营改增政策后,服务业企业可以就材料采购取得增值税专用发票的增值税进项税额,在销项税额中进行抵扣,避免了企业多环节重复征税,仅仅对企业最终产品、服务进行增值税抵减,减轻服务业企业税收负担。我国营改增政策从 2012 年在上海试点开始,到 2016 年

 

 

在全国进行全面推广,扩大服务业营改增覆盖范围,将金融业纳入服务业营改增目标,服务业减税规模逐年递增,营改增政策实施效果显著,尤其是服务业一般纳税人,税务负担大大减轻。

 

三、加强服务业营改增政策支持

 

  目前,我国营改增政策正在全国进行推广实施,对于服务业而言,企业增值税专用发票供给、增值税抵扣项目、纳税税率税基积极调整,服务业企业需要关注服务业营改增税收政策调整,分析营改增对服务业税负的影响,不断加强服务业营改增政策支持。

 

(一)扩大试点行业范围

 

  营改增政策推广至今,已经取得不错的减税效果,但是不可否认的是,营改增政策实施中也存在不少问题。面对营改增问题,我们要端正态度,采取积极措施,促进营改增顺利推广。我国服务业营改增覆盖范围包括交通运输业,有陆路运输服务、航空运输服务、水路运输服务、管道运输服务,还包括部分现代服务业,有鉴证咨询服务、研发和技术服务、文化创意服务、信息技术服务、有形动产租赁服务、物流辅助服务、广播影视服务。服务业中抵扣链条的中断,对未实行营改增服务业企业是不公平的,无法延伸服务业企业增值税抵扣链条,一些服务业企业无法取得增值税专用发票,增值税进项税额就不能从销项税额中进行抵扣。基于此,应不断总结经验,扩大营改增政策在服务业的应税服务范围,扩大营改增在服务业的范围,不断完善增值税抵扣链条,消除服务企业重复征税,促进服务业企业税负平衡,降低服务业企业税负,引导服务业企业内部分工细化,带动服务业快速升级,促进服务型国家转变发展。

 

(二)促进抵扣链条完整

 

  在服务业中,营改增减税的目的和服务业增值税税制是不符的。我国服务业仍属于劳动密集型产业,企业成本主要构成包括无形资产和人工成本等,但是这些成本构成是无法抵扣的,阻碍了服务业企业发展,增加服务业企业成本。为此,需要采取积极措施:按照服务业特点,服务业纳入营改增范围,将无形资产按照一定比例进行增值税进项税额抵扣。服务业企业以人力成本为主要成本,一旦取得确切证据,证实服务企业发生成本业务,在计算增值税时,按照营改增政策允许计入一定比例的增值税进项税额,对增值税销项税额进行抵扣。如,燃料消耗费、修理费、过路桥费等是物流服务业的主要成本,将这些费用纳入营改增政策可抵扣税务范围,可以在一定程度上减轻物流服务业税负问题。在服务业所得税中,国家给予高科技服务业企业很多优惠政策,如允许高科技服务企业扣除已产生的研究成本,鼓励高科技服务企业加快创新研究。类比企业所得税优惠政策,对高科技服务企业成本进行加计扣除,减轻高科技服务企业税负,促进服务企业发展。

 

  通过分析营改增政策后服务业税收政策的变化和调整,从增值税抵扣链条角度,考虑服务企业在增值税抵扣链条中的位置和影响,并从服务业行业角度,全面考虑服务企业一般纳税人和小规模纳税人的整体情况,验证营改增政策对服务业税负的影响,表明营

 

(下转第 27 页)

 

 

 

 

TimesFinance25

 

 

 

 

 

201701时代 金 融NO. 01 2017

 

市场套现的方式来实现年第期中旬刊。但迄今为止,对于我国的外商投资企业而强、市场价值被低估、易于剥离的非核心业务、公司发展前景良好,。

言(,总无论第是648通过期发)行 A 股上市还是进行境外上市,都将会T面imes临着遭Finance但是,也要综合我国国情和行业发(展CumulativetyNO的具体情况,最终选择.几648项决)

 

 

 

遇“灰色地带”的困境。

 

三、促进我国杠杆收购市场加快发展的对策与建议

 

  一是加快修改、整合和制定符合我国国情的相关法律法规,进一步完善杠杆收购的政策法规体系,为建立健康有序、运作规范的杠杆收购市场创造必要的制度、法律环境。在法律层面上,健全和完善企业债券法律法规,适当地放宽企业债券的发行条件,以促进企业债券一级市场和二级市场的发展,为杠杆收购提供融资保障;修订《公司法》,适当放宽公司尤其是投资公司对外投资的比例限制,使收购方能以股权购买方式进行杠杆收购,保证杠杆收购市场的健康发展。

 

  二是尽快建立多层次的资本市场,对资本市场环境进行不断优化和改善。为构建统一开放、竞争有序的资本市场,我国应积极主动地学习西方发达国家的先进经验,鼓励资本市场上的融资工具和融资组织创新;鼓励开发认股权证、垃圾证券等金融工具;允许商业银行、保险、企业社保基金等资金进入到股权投资领域,从而为杠杆收购提供资金支持;积极培养专业基金管理者,适当放宽基金投资方向,促进基金参与杠杆收购;适当放宽企业债券和股票发行条件,完善债券和票据市场发展。

 

  三是发展具有我国特色的金融中介机构,加强投资银行等金融中介机构在杠杆收购中的作用。为了实现金融业务的多元化、专业化、集中化和国际化经营,我国应创建和完善投资银行的发展模式,加强对投资银行家的培养,改善投资银行的管理体制,鼓励金融工具的创新,允许投资银行在杠杆收购过程中发放相应收购债券或收购基金,允许其提供过桥贷款,从而使得投资银行可以充分运用其专业知识及实践经验,帮助企业设计最合理有效的收购策略。另外,我国应充分发挥跨国银行在杠杆收购过程中的作用,积极主动地推进国内金融业的国际化进程,以更有效地实现国内中介机构与跨国银行的协同发展,为我国杠杆收购的发展打造一个国际化平台并提供强大的动力支持。

 

  四是进一步优化杠杆收购中目标公司的选择标准。在选择目标公司时,应考虑其是否满足以下几个基本条件:具有稳定、可持续的现金流、较低的负债率、较大的成本压缩空间、管理人员执行能力

 

 

定性因素作为参考标准。

 

  五是培育职业经理人,提升管理层的执行能力,促进企业经营效益和效率的最大化。这就要求目标公司有一个具有一定凝聚力、完善有效、核心人物明确的管理团队,善于对并购后的企业进行资产整合与价值创造,才能促使企业得以健康、稳健和可持续发展。同时,企业管理人员应该树立长远的发展目标,对收购后的目标企业进行有效的经营管理,增强企业的竞争力,扩大企业的市场份额,只有这样,杠杆收购才能称得上是真正意义的成功之举。

 

  六是加快创建科学完善的退出机制,为产业投资基金的运作提供相应的政策支持和法律引导。为此,我国应建立多层次的场内市场,鼓励企业在境内上市,使得资本具有持续稳定的流通性和发展性,为杠杆收购资金的流通提供便利。同时,应该采取科学合理的估价方法,坚持市场化的运作手段,完善杠杆收购定价机制,以规范交易行为、防止暗箱操作。

 

四、结语

 

  综上所述,对我国企业而言,杠杆收购模式既具挑战性又具机遇性,对于企业“做大做强”具有重大战略性意义。企业要想实现最大化获利,还需要在把握好我国自身国情的基础上,借鉴西方发达国家的先进经验,并最终形成具有中国特色的杠杆并购融资模式。

 

参考文献

 

[1]陈游.杠杆收购原理及其应用[J].财会月刊,2007,29:74-75. [2]关静.我国杠杆收购发展现状及建议分析[J].现代商贸工业,

 

 

 

2011,11:10-11.

 

  [3]魏巧莲.我国杠杆收购中存在的问题及改进措施[J].经营管理者,2013,06:187.

 

  [4]汤海溶,徐维军.杠杆收购模式及其在我国资本市场的发展思考[J].现代管理科学,2013,01:64-66.

 

[5]朱雷东.杠杆收购融资问题研究[J].企业导报,2013,21:20-21. [6]余峰.我国杠杆收购的可行性分析[J].商,2016,09:157. [7]赵欣欣.对我国上市公司杠杆收购现状研究[J].现代经济信

 

 

 

息,2016,14:262.

 

 

 

(上接第 25 页)

 

改增减轻服务业税负,打通服务业增值税抵扣链条,打通服务业互[J].财会月刊,2016,31:18-21.

 

联融合,增加服务业企业服务供给,提高服务企业收入,促进服务企[2]姚地,关玉荣.营改增对现代服务业的影响及对策分析[J].商

 

业发展,推进营改增政策实行,确保营改增政策落地执行。业经济,2016,08:127-128+155.

 

[3]刘欣怡“.营改增”后服务业企业纳税筹划浅析[J].时代金融,

 

 

 

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[1]朱福兴.服务业“营改增”税负效应分析:会计学视角与观点

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

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